|
|||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
Статьи по МСФО - назначение, цели, применение03.12.2009 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НЕДЕНЕЖНЫХ АКТИВОВ ВЛАДЕЛЬЦАМ – КИМФО 17С.В. Манько,консультант по МСФОИсточник: Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 9 (37) 2009 В МСФО не содержится указаний, каким образом компания должна оценивать сумму дивидендов к уплате владельцам (В п. 7 МСФО (IAS) 1 владельцы (собственники) определены как держатели инструментов, классифицируемых как капитал компании). МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» лишь требует от компаний раскрывать информацию о суммах выплат владельцам – или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях к финансовой отчетности. Выплачивая дивиденды, компания может принять решение осуществлять выплаты в виде денежных средств или неденежных активов. С 1 июля 2009 г. вступила в силу интерпретация КИМФО 17 «Распределение неденежных активов владельцам», регламентирующая учет такого рода операций. Интерпретация применятся для двух типов расчетов с владельцами:
Интерпретация не применяется к распределению неденежных активов, когда они остаются контролируемыми одними и теми же сторонами до и после распределения. Это исключение распространяется на отдельную, индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность компании, которая распределяет активы. Согласно параграфу B2 МСФО 3 «Объединение бизнеса» «группа лиц рассматривается как контролирующая компанию, когда в результате контрактного соглашения они совместно управляют финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности». Следовательно, на распределение дивидендов в виде неденежных активов участникам такой группы лиц действие КИМФО 17 не распространяется. КИМФО 17 также не применяется, когда компания распределяет часть своего участия в дочерней компании, но при этом сохраняет контроль над дочерней компанией. В общем случае, когда компания объявляет распределение прибыли, принимая на себя обязательство по передаче части активов владельцам, она должна признавать обязательство по уплате дивидендов. В КИМФО 17 нашли отражение следующие вопросы:
Признание обязательства по выплате дивидендовОбязательство должно быть признано, когда дивиденды надлежащим образом авторизованы и компания не имеет право их пересмотреть, т. е. на дату: – когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) и утверждены соответствующим органом (например, акционерами) – если такая процедура предусмотрена законодательством; – когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) – если законодательство не предусматривает процедуры одобрения. Оценка дивидендов к уплатеКомпания должна оценивать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивидендов по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению. Если акционерам предоставляется право выбора: получить неденежные активы или деньги, обязательство по выплате дивидендов оценивается путем рассмотрения справедливой стоимости обеих альтернатив, с учетом вероятности выбора акционерами той или иной альтернативы. Пример 1Компания объявила дивиденды к выплате на сумму $100 000. При этом владельцы могут выбрать: получить причитающуюся им сумму наличными или путем распределения ценных бумаг, имеющихся у компании (неденежные активы). Руководство полагает, что с вероятностью 10 % акционеры захотят получить деньги, с вероятностью 90 % – ценные бумаги. Справедливая стоимость денег – $100 000, справедливая стоимость ценных бумаг – $120 000. Тогда сумма дивидендов с учетом вероятности составит: $100 000 × 10 % + $120 000 × 90 % = $10 000 + $108 000 = $118 000. Дт «Нераспределенная прибыль» – $118 000 Кт «Дивиденды к уплате» – $118 000 На каждую отчетную дату и дату выплаты дивидендов компания должна пересчитать сумму дивидендов к уплате. Возникшие разницы должны отражаться в капитале через корректировку распределенной суммы (amount of the distribution). Пример 1(продолжение)Допустим, что на отчетную дату дивиденды еще не выплачены. Компания определила справедливую стоимость ценных бумаг, подлежащих распределению, в сумме $95 000 и вероятность выплаты денежными средствами увеличила до 20 %. Новая оценка суммы дивидендов составит: $100 000 × 20 % + $95 000 × 80 % = $20 000 + $76 000 = $96 000. Разница $118 000 – $96 000 = $22 000 должна быть признана в капитале.Дт «Дивиденды к уплате» – $22 000 Кт «Нераспределенная прибыль» – $22 000 Разница между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов Когда компания выплачивает дивиденды, она должна признать отдельной статьей в прибыли/убытке разницу между текущей суммой переданных активов и суммой дивидендов к уплате (если таковая имеется). Пример 2Компания оценила дивиденды к выплате по справедливой стоимости основного средства, подлежащего передаче акционеру, в сумме $10 000 и отразила операцию бухгалтерской записью: Дт «Нераспределенная прибыль» – $10 000 Кт «Дивиденды к уплате» – $10 000 На дату выплаты дивидендов справедливая стоимость основного средства снизилась до $9500. Передача неденежного актива должна быть отражена проводкой: Дт «Дивиденды к уплате» – $10 000 Кт «Прочие доходы» (в ОПУ) – $500 Кт «Основное средство» – $9500 Раскрытие информации В примечаниях к финансовой отчетности согласно КИМФО 17 необходимо раскрывать:
Если после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску компания объявила дивиденды, подлежащие распределению неденежными активами, раскрытию подлежат:
Уровень 1 Информация с наблюдаемого рынка (unadjusted) (котировки цен на идентичные активы или обязательства на активном рынке) Уровень 2 Показатели, отличные от рыночных котировок уровня 1, которые можно найти на наблюдаемом рынке прямо или косвенно Уровень 3 Информация с ненаблюдаемого рынка |
|
||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||
|